关联企业分摊的告白宣传费如何税前扣除 告白费一般应通过媒体流传，比方操纵图书、报纸、杂志、广播、电视、影戏、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式，而且是为先容本企业的商品、谋划办事项目、文体节目或告示、声明等举行宣传。业务宣传费也是一种告白推广，是企业开展业务宣传勾当所付出的用度，主要是指未通过媒体的告白性支出，包括：1)企业发放的印有企业标记的礼物、纪念品；2)新产物上市新闻公布会；3)企业印刷的各类产物宣传册(不包括说明书)；4)一些勾当的冠名用度；5)在一些内部刊物上登载的告白；6)为推广产物召开宣讲会而发放的集会用品；7)为博览会耗损的宣传资料、参展样品；8)为宣传公司产物而产生的群发短信用度等。

企业所得税法例定：企业产生的切合条件的告白费和业务宣传费支出，除国务院财务、税务主管部分还有划定外，不凌驾当年销售(营业)收入 15% 的部门，准予扣除；凌驾部门，准予在以后纳税年度结转扣除。为了平衡关联企业之间产生的告白宣传费，关联企业往往根据受益原则分摊告白宣传费。按照《财务部 税务总局关于告白费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财务部 税务总局公告2020年第43号）划定：对签订告白费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,个中一方产生的不凌驾当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的告白费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将个中的部门或全部根据分摊协议归集至另一方扣除。

另一方在计较本企业告白费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将根据上述措施归集至本企业的告白费和业务宣传费不计较在内。举例：甲企业和乙企业是关联企业，按照分摊协议，甲企业产生的告白费和业务宣传费的30%归集至乙企业扣除。假设甲企业销售收入为2000万元，当年实际产生的告白费和业务宣传费为500万元，乙企业销售收入为5000万元，当年实际产生告白费和业务宣传费为1000万元。

甲企业告白费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，可税前扣除的告白费和业务宣传费限额为2000×15%＝300（万元）。关联方转移到另一方扣除的告白费和业务宣传费，必需在按其销售收入的划定比例计较的限额内，且该转移用度与在本企业扣除的用度之和，不得凌驾按划定计较的限额。

也就是说，甲企业可转移到乙企业扣除的告白费和业务宣传费应为扣除限额的30%，即300×30%＝90（万元），而非500×30%＝150（万元），在本企业扣除的告白费和业务宣传费为300－90＝210（万元），结转以后年度扣除的告白费和业务宣传费为500－300＝200（万元），而非500－210＝290（万元）； 乙企业告白费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，可税前扣除的告白费和业务宣传费限额为5000×15%＝750（万元）。接管归集扣除告白费和业务宣传费的关联企业，其接管扣除的用度不占用本企业的扣除限额，乙企业除可按划定比例计较的告白费和业务宣传费限额扣除外，还可以将甲企业未扣除而归集来的告白费和业务宣传费90万元在本企业扣除，即乙企业今年度实际扣除的告白费和业务宣传费为750＋90＝840（万元），结转以后年度扣除的告白费和业务宣传费为1000－750＝250（万元），而非1000－840＝160（万元）。

在实务中，人们操纵分摊协议琢磨出各类“操持”方法，好比：在合用税率存在差异的前提下，将告白费和业务宣传费归集至税率相对较高的关联企业税前扣除；在盈亏状态存在不同的前提下，将告白费和业务宣传费由吃亏的关联企业归集至盈利的关联企业税前扣除；在企业集团内，通过“摆设”告白费和业务宣传费，使集团内某个企业能到达税收优惠政策的条件，从而降低整个集团的税负。这些税收操持方法是否可行呢？笔者认为值得商榷。

《国度税务总局关于规范成天职摊协议办理的公告》（国度税务总局公告2015年第45号）划定，税务机关该当增强成天职摊协议的后续办理，对不切合独立生意业务原则和成本与收益相匹配原则的成天职摊协议，实施出格纳税观察调解；企业执行成天职摊协议期间，介入方实际分享的收益与分摊的成本不配比的，该当按照实际环境做出赔偿调解。介入方未做赔偿调解的，税务机关该当实施出格纳税观察调解。文件强调了成天职摊协议要根据独立生意业务原则和成本与收益相匹配原则，某些纳税人诡计通过告白费、业务宣传费举行操持，请三思而行！返回，检察更多。

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